Ulga na innowacyjnych pracowników – korzystne podejście do wynagrodzeń za grudzień

Ulga na innowacyjnych pracowników (ulga IP) to jedno z najważniejszych, a jednocześnie najbardziej problematycznych rozwiązań podatkowych wprowadzonych w ramach Polskiego Ładu. W praktyce wielu podatników prowadzących działalność B+R zastanawia się od kiedy i w jakim zakresie może faktycznie pomniejszać zaliczki na PIT od wynagrodzeń pracowników przekazywane do urzędu skarbowego.

Szczególne wątpliwości budzi sytuacja wynagrodzeń za grudzień, które są wypłacane w styczniu, a zaliczki na PIT przekazywane są do urzędu skarbowego do 20. lutego. Kluczowe znaczenie w tym zakresie ma interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD, LINK), która jednoznacznie rozstrzyga ten problem na korzyść podatników.

Ulga na innowacyjnych pracowników

Warto przypomnieć, że ulga na innowacyjnych pracowników (art. 18db ustawy o CIT/ art. 26eb ustawy o PIT) umożliwia podatnikom prowadzącym działalność badawczo-rozwojową odzyskanie podatkowej korzyści z niewykorzystanej ulgi B+R poprzez pomniejszenie zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R i przekazywanych do urzędu skarbowego.

Więcej o uldze B+R przeczytasz TUTAJ.

Z rozwiązania tego mogą skorzystać podatnicy, którzy:

• ponieśli stratę lub wysokość ich dochodu nie pozwoliła na efektywne wykorzystanie ulgi B+R,
• nie skorzystali ze zwrotu gotówkowego (z którego można skorzystać w dwóch pierwszych latach działalności).

W praktyce oznacza to, że niewykorzystana ulga B+R „wraca” w postaci realnej oszczędności gotówkowej, poprzez zmniejszenie kwot zaliczek PIT przekazywanych do urzędu skarbowego w trakcie kolejnego roku podatkowego.

Kogo obejmuje ulga na innowacyjnych pracowników

Ulga obejmuje wynagrodzenia osób fizycznych, których czas:

• pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
• przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Co istotne – jak potwierdził Dyrektor KIS – kryterium 50% ma wyłącznie charakter kwalifikacyjny. Oznacza to, że jeśli pracowników spełnia ten warunek, cała zaliczka na PIT od jego wynagrodzenia może zostać objęta ulgą na innowacyjnych pracowników, niezależnie od tego, czy faktyczne zaangażowanie wynosiło 50%,70% czy 100%.

Wynagrodzenie wypłacone w styczniu a ulga na innowacyjnych pracowników

Najważniejszym elementem analizowanej interpretacji jest jednoznaczne stanowisko Dyrektora KIS dotyczące momentu zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w kontekście wynagrodzeń za grudzień danego roku podatkowego.

W praktyce może być bowiem tak, że wynagrodzenie za grudzień jest wypłacane jeszcze w trakcie tego miesiąca (część pracodawców wypłaca te wynagrodzenia jeszcze przed okresem świątecznym).

Jednocześnie, zgodnie z przepisami prawa pracy nie ma przeciwskazań, aby wynagrodzenia za grudzień zostały w praktyce wypłacone do dnia 10. stycznia następnego roku kalendarzowego.

W przywołanej interpretacji Dyrektor KIS zaprezentował stanowisko korzystne dla podatników i potwierdził, że fakt wypłaty wynagrodzeń za grudzień w styczniu kolejnego roku nie wpływa na prawo do skorzystania przez pracodawcę z ulgi na innowacyjnych pracowników. Tym samym, przy płatności zaliczek na PIT od tych wynagrodzeń, których termin przekazania do urzędu skarbowego przypada do dnia 20. lutego, może zostać zastosowana ulga IP, co daje możliwość uzyskania oszczędności pomimo wypłaty wynagrodzenia za grudzień już w kolejnym roku.

Jak stwierdził wprost Dyrektor KIS w przywołanej wyżej interpretacji:

„(…) stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT trwa od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., to zgodnie z art. 18db ust. 4 updop, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 updop, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym 2023 r. tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2022 r., a wypłacone w styczniu 2023 r., należy uznać za prawidłowe”.

Mając na uwadze treść ww. interpretacji, nie ma przeszkód, aby efektywnie skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników także w odniesieniu do zaliczek na PIT od wynagrodzeń wypłaconych już w styczniu. Fakt, że termin przekazania do urzędu skarbowego przypada w lutym nie ma w tym przypadku żadnego znaczenia.

Jeżeli zastanawiają się Państwo nad możliwościami korzystania z dostępnych ulg podatkowych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, pozostajemy do dyspozycji.