Od kiedy można skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników

Ulga na innowacyjnych pracowników (ulga IP) to mechanizm wspierający firmy, które inwestują w działalność badawczo-rozwojową (B+R), a z różnych przyczyn nie mogą w pełni rozliczyć ulgi B+R za dany rok podatkowy. Dzięki niej przedsiębiorcy mogą pomniejszać zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń (zaliczki PIT) dotyczące pracowników B+R przekazywane do urzędu skarbowego. Z ulgi IP można korzystać w trakcie roku podatkowego, co umożliwia szybsze i efektywniejsze rozliczenie nieodliczonych kosztów kwalifikowanych dotyczących działalności B+R.

Zasady ogólne – kiedy ulga zaczyna działać

Ulga IP przysługuje od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym przedsiębiorca złożył swoje roczne zeznanie podatkowe. Niezbędne jest, aby w tym zeznaniu została wykazana nadwyżka kosztów, której podatnik nie może wykorzystać w ramach ulgi B+R. Można ją stosować do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Przykład

Jeśli przedsiębiorca złożył zeznanie CIT-8 za rok 2025 w marcu 2026 r. z wykazaną nadwyżka kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, od kwietnia może korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników (ulga IP). Prawo to przysługuje aż do końca 2026 roku.

To podejście zapewnia firmom możliwość szybszego rozliczenia kosztów kwalifikowanych dotyczących działalności B+R. Nie muszę one czekać na ich wykorzystanie aż do złożenia deklaracji podatkowej za następny rok podatkowy. Taka sytuacja miała miejsce przed 2022 rokiem, czyli przed wejściem w życie przepisów dotyczących ulgi IP.

Od kiedy można zacząć stosowanie ulgi IP

W praktyce pojawiły się wątpliwości, czy ulga na innowacyjnych pracowników może być stosowana w odniesieniu do zaliczek od wynagrodzeń za miesiąc, w którym podatnik składa zeznanie (czyli np. za marzec). Drugą opcją jest zastosowanie ulgi IP dopiero w odniesieniu do wynagrodzenia za kolejny miesiąc. W naszym przykładzie dotyczyłoby to wynagrodzenia należnego za kwiecień.

Interpretacja Dyrektora KIS

Dyrektor KIS interpretacji z dnia 2 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.564.2024.1.MBD, LINK), stwierdził, że ulga nie powinna być stosowana wcześniej niż od drugiego miesiąca po złożeniu zeznania (czyli tzw. x+2).

W rozpatrywanym wyżej przykładzie byłby to dopiero kwiecień (wynagrodzenie wypłacone najpóźniej ostatniego dnia miesiąca). Wówczas pierwsze pomniejszenie zaliczek na PIT od wynagrodzeń podlegających wpłacie do urzędu skarbowego nastąpiłoby efektywnie przy płatności do dnia 20. maja.

Przełomowy wyrok WSA w Krakowie – korzystny dla podatników

Kluczowym wydarzeniem w praktyce podatkowej był wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 marca 2025 r. (sygn. I SA/Kr 70/25, nieprawomocny, LINK). WSA uchylił błędną interpretację Dyrektora KIS dotyczącą terminu rozpoczęcia stosowania ulgi.

Sąd potwierdził, że ulga na innowacyjnych pracowników (ulga IP) przysługuje już od miesiąca bezpośrednio następującego po miesiącu w którym złożono zeznanie. W praktyce odnosi się do zaliczek, które powinny być odprowadzone za miesiąc złożenia zeznania.

WSA w Krakowie wskazał, że z treści art. 18db ust. 4 ustawy o CIT nie wynika ograniczenie ulgi na innowacyjnych pracowników (ulgi IP) wyłącznie do zaliczek PIT pobranych za miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania. Przepisy nie odwołują się do momentu pobrania zaliczki PIT, lecz jedynie do miesiąca, od którego podatnik nabywa prawo do pomniejszenia zaliczek po złożeniu zeznania. Wprowadzenie takiego dodatkowego warunku przez Dyrektora KIS zostało uznane za niedopuszczalną nadinterpretację (wykładnię prawotwórczą).

Oznacza to, że przedsiębiorcy mogą skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników szybciej niż zakładały pierwotne interpretacje.

Kluczowe warunki stosowania ulgi IP

Aby skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników, podatnik musi spełniać kilka kryteriów:

1. W deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni rok podatkowy przedsiębiorca wykazał nadwyżkę kosztów kwalifikowanych,
2. Przedsiębiorca na bieżąco prowadzi działalność badawczo-rozwojową (B+R),
3. Przedsiębiorca zatrudnia pracowników, którzy poświęcają co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na prace B+R w danym miesiącu lub osoby na umowach cywilnoprawnych (umowa zlecenie lub umowa o dzieło), których wynagrodzenie co najmniej w 50% przypada na działalność badawczo-rozwojową.

Istotną zaletą ulgi jest to, że może być wykorzystana nawet jeśli firma ponosi stratę lub osiąga zbyt niski dochód. Zasadniczo wyklucza to pełne rozliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R w zeznaniu rocznym.

Podsumowanie

Moment, od którego można skorzystać z ulgi IP, jest kluczowy dla wielu przedsiębiorstw prowadzących działalność B+R. Aktualna praktyka, potwierdzona wyrokiem WSA w Krakowie, pozwala na korzystanie z ulgi już od miesiąca następującego po złożeniu zeznania podatkowego. W praktyce zwiększa to jej atrakcyjność i oszczędności możliwe do uzyskania.