Można dokonać korekty deklaracji podatkowych za poprzednie lata, aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (ulga B+R). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w niedawno wydanej interpretacji indywidualnej potwierdził, że podatnicy PIT mają możliwość uzupełnienia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (PKPiR) o koszty kwalifikowane dotyczące prac badawczo-rozwojowych oraz złożenia korekt deklaracji podatkowych.

Dotychczas kwestia możliwości dokonania korekt, szczególnie na gruncie PIT przez podatników prowadzących PKPiR pozostawała niedopowiedziana. Brak było jednoznacznych interpretacji potwierdzających prawidłowość takiego postępowania. Dochodziło do sytuacji w których urzędy skarbowe próbowały kwestionować zasadność korekt deklaracji uzupełnionych np. o ulgę B+R z uwagi na brak wyodrębniania kosztów kwalifikowanych na bieżąco.

Czym jest ulga B+R

Ulga badawczo-rozwojowa pozwala przedsiębiorcom na dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów ponoszonych na działalność twórczą związaną z badaniami lub rozwojem produktów i usług. W praktyce oznacza to możliwość dwukrotnego odliczenia tych kosztów – raz jako koszt uzyskania przychodu, a drugi raz jako tzw. „koszty kwalifikowane”. W niektórych przypadkach wysokość dodatkowego odliczenia wynosi aż 200%. Więcej informacji na temat ulgi B+R znajdą Państwo pod tym linkiem.

Możliwość korygowania lat ubiegłych

Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 11 grudnia 2024 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS), podatnik prowadzący działalność gospodarczą, który realizował projekty obejmujące projektowanie i budowę prototypowych maszyn, może dokonać korekty rozliczeń rocznych za te lata w celu skorzystania z ulgi B+R. Warunkiem jest spełnienie wymogów ewidencyjnych – czyli m.in. wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów (PKPiR).

Co istotne, samo zaksięgowanie materiałów lub wynagrodzeń pracowników jako kosztów uzyskania przychodów w PKPiR nie wystarcza – konieczne jest również wyodrębnienie ich w kolumnie 16, zarezerwowanej właśnie dla kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Wynika to z treści przepisów ustawy o PIT. Jak stanowi bowiem, art. 24 ust. 1b tej ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z przywołanej wyżej interpretacji wynika, że dokonanie dodatkowych zapisów w kolumnie 16 PKPiR możliwe jest nie tylko na bieżąco, ale również później. Kluczowe jest, aby wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych zostało dokonane przed złożeniem korekty deklaracji podatkowej. Może bowiem być tak, że w momencie składania pierwotnej deklaracji np. nie był świadom istnienia ulgi B+R (pomimo prowadzenia prac badawczo-rozwojowych), lecz po czasie się o tym dowiedział i chciał z niej skorzystać w drodze korekty. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że nie ma ku temu przeszkód.

Należy pamiętać, że w związku ze złożoną korektą deklaracji wykazującą podatek do zwrotu podatnik powinien złożyć dodatkowe pismo, tzw. wniosek o stwierdzenie nadpłaty. W praktyce warto w takim wniosku wyjaśnić zakres prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wskazać poniesione koszty kwalifikowanej podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania oraz inne istotne okoliczności, mające wpływ na prawo do uzyskania zwrotu nadpłaconego podatku.

W przypadku gdy przedstawiona dokumentacja nie budzi wątpliwości, organ zwraca nadpłacony podatek bez wydawania decyzji, czym w pełni potwierdza zasadność korekty oraz wysokość podatku do zwrotu.

Korekta deklaracji – termin

Prawo do skorygowania deklaracji podatkowej wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej. Korekty można dokonać w ciągu 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. Korekta polega na ponownym złożeniu deklaracji (np. PIT-36L) wraz z załącznikiem PIT/BR dotyczącym ulgi B+R, wykazującym koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową. W praktyce, do końca bieżącego roku (tj. do 31 grudnia 2025 r.) można korygować jeszcze deklaracje podatkowe obejmujące rok 2019.

Podsumowanie

Skorzystanie z ulgi B+R w drodze korekty za kilka ostatnich latach może oznaczać znaczną oszczędność podatkową. Możliwość działania wstecz daje przedsiębiorcom szansę na odzyskanie nadpłaconego podatku. Przywołana interpretacja indywidualna potwierdza, że przedsiębiorca, który spełni przesłanki ustawowe i odpowiednio udokumentuje poniesione koszty (w tym uzupełni kolumnę 16 PKPiR), ma prawo skorygować swoje rozliczenia podatkowe za lata ubiegłe i wykazać koszty kwalifikowane.

Jeśli w ostatnich latach Państwa firma prowadziła prace nad innowacjami co najmniej w skali przedsiębiorstwa i chcą Państwo sprawdzić, czy mogą skorzystać z ulgi B+R– pozostajemy do dyspozycji. Chętnie przeanalizujemy profil działalności Państwa firmy i oszacujemy wstępnie oszczędności możliwe do uzyskania.